Zmiany w rozliczaniu VAT importowego w Polsce (art. 33a)

Zasada: VAT importowy w zgłoszeniu celnym

Podatnik, który importuje towary do Polski, co do zasady oblicza i wykazuje VAT w zgłoszeniu celnym (art. 33 ust. 1 ustawy o VAT) i płaci go w terminie 10 dni od powiadomienia przez organ celny o wysokości należności (art. 33 ust. 4). Wyjątkiem jest rozliczenie w deklaracji z art. 33a. Różnice między cłem a VAT opisujemy w artykule: różnice między cłem a VAT; ogólny przegląd znajdziesz w tekście jak rozliczyć VAT przy imporcie.

Rozliczenie VAT importowego w deklaracji (art. 33a)

Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć VAT należny z importu w deklaracji składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 33a ust. 1). Ta sama kwota jest podatkiem naliczonym z tytułu importu (art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. b). Warunki z art. 33a ust. 2–3:

• podatnik przedstawia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydane nie wcześniej niż 6 miesięcy przed importem, zaświadczenia o braku zaległości w składkach na ubezpieczenie społeczne i w podatkach przekraczających odrębnie z każdego tytułu 3% należnych kwot oraz potwierdzenie rejestracji jako podatnik VAT czynny — albo składa oświadczenia o tej samej treści pod rygorem odpowiedzialności karnej,
• zgłoszenia celne dokonuje przedstawiciel bezpośredni lub pośredni — ten warunek nie dotyczy podatników ze statusem AEO (status AEO) ani posiadających pozwolenie na uproszczenia z art. 166 i 182 UKC (UKC),
• dokumenty nie są wymagane ponownie, jeśli naczelnik urzędu celno-skarbowego ma już aktualne dokumenty złożone przez podatnika.

Powiększ

Nowe brzmienie art. 33a ust. 6a od 2026 r.

Ustawa z 7 listopada 2025 r. (Dz.U. 2025 poz. 1811), obowiązująca od 2 stycznia 2026 r., nadała nowe brzmienie art. 33a ust. 6a i dotyczy importu, dla którego zgłoszenie uproszczone złożono po 18 czerwca 2025 r. Jeżeli nie rozliczyłeś VAT z importu w całości lub w części w deklaracji, możesz skorygować deklarację w ciągu 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu powstania obowiązku podatkowego. Podatnik ze statusem AEO, który stosuje uproszczenie z art. 166 UKC, może to zrobić później, najpóźniej w terminie miesiąca po upływie terminu na złożenie zgłoszenia uzupełniającego.

Po upływie tego terminu podatnik traci prawo do rozliczania w deklaracji VAT z danego zgłoszenia i musi zapłacić podatek wraz z odsetkami naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru należności celnych (ust. 7). Obowiązek zapłaty ciąży solidarnie na podatniku i na jego przedstawicielu, chyba że przedstawiciel działa na rzecz podatnika z AEO albo z pozwoleniem z art. 166 i 182 UKC (ust. 8–8a). Zasada solidarnej odpowiedzialności za ten podatek dotyczy przedstawiciela zarówno pośredniego (reprezentacja pośrednia), jak i bezpośredniego (reprezentacja bezpośrednia) — nie należy jej mylić z odpowiedzialnością za dług celny (cło), której przedstawiciel bezpośredni co do zasady nie ponosi.

Skutki w deklaracjach VAT

Podatnicy rozliczający się kwartalnie, którzy dokonali importu na zasadach art. 33a ust. 1, muszą składać deklaracje miesięczne od pierwszego miesiąca kwartału, w którym dokonali importu (a przy imporcie w trzecim miesiącu kwartału — od kwartału następnego; art. 99 ust. 3d). Do rozliczeń kwartalnych mogą wrócić najwcześniej po upływie 12 miesięcy od ostatniego miesiąca kwartału z takim importem (art. 99 ust. 4a). Nie należy mylić tego mechanizmu z brytyjskim Postponed VAT Accounting, który dotyczy importu do UK.

Dokumenty i archiwizacja

Do rozliczenia przydaje się komplet dokumentów: faktura handlowa, dokument zgłoszenia celnego i dokumenty transportowe. Dokumenty celne przechowuje się co najmniej 3 lata (art. 51 UKC), a ewidencje i dokumenty związane z rozliczeniem VAT — do upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 112 ustawa o VAT). Za zaniżenie zobowiązania w deklaracji organ może ustalić dodatkowe zobowiązanie podatkowe do 30% kwoty zaniżenia (art. 112b).

Skontaktuj się z nami, jeśli chcesz sprawdzić, czy możesz korzystać z rozliczenia w deklaracji i jak zorganizować zgłoszenia — zobacz też procedurę uproszczoną oraz informacje o imporcie i eksporcie do UK; dla importu z Wielkiej Brytanii zajrzyj do strony importu z UK do Polski.

Najczęstsze pytania