Cło a VAT importowy: różnice, podstawa naliczenia i odliczenie

Cło a VAT importowy – podstawowa różnica

Cło to opłata przywozowa wynikająca z taryfy celnej. Jej stawka zależy od kodu towaru (CN/TARIC w UE, commodity code w UK) oraz od kraju pochodzenia, bo umowa handlowa może obniżyć ją do zera. VAT importowy to podatek od towarów i usług pobierany przy wprowadzeniu towaru do kraju importu, a jego stawka zależy od rodzaju towaru w kraju odprawy: w UK najczęściej jest to 20%, w Polsce 23%. Szczegółowe wzory i przykłady znajdziesz w artykule Jak obliczyć cło i VAT przy imporcie z UK.

Powiększ

Od czego liczy się cło: wartość celna

Podstawą jest wartość celna, czyli co do zasady cena faktycznie zapłacona lub należna za towar (art. 70 unijnego kodeksu celnego), powiększona o określone elementy. Do wartości celnej wlicza się koszty transportu i ubezpieczenia tylko do miejsca wprowadzenia towaru na obszar celny – w UE wynika to z art. 71 ust. 1 lit. e UKC (rozporządzenie 952/2013), a w UK z wytycznych HMRC (GOV.UK: delivery costs to include in the customs value). Koszty przewozu po wprowadzeniu towaru na obszar celny nie podnoszą więc wartości celnej.

Przykładowe pozycje, które trzeba uwzględnić, to prowizje (z wyjątkiem prowizji od zakupu) i koszty opakowania, opłaty licencyjne związane z towarem oraz dostarczone sprzedawcy bezpłatnie materiały czy projekty. Błąd w wartości celnej zmienia jednocześnie cło i VAT, dlatego dane z faktury, listu przewozowego i deklaracji muszą być spójne.

Od czego liczy się VAT importowy

Podstawę VAT importowego stanowi wartość celna powiększona o należne cło oraz inne opłaty przywozowe, takie jak akcyza. Ponieważ cło wchodzi do podstawy, VAT jest naliczany od kwoty wyższej niż wartość celna. Przy dużej kwocie cła różnica jest zauważalna, dlatego błędem jest liczenie VAT wyłącznie od ceny z faktury. Zakres dodatkowych kosztów dostawy wliczanych do podstawy VAT ustalaj według bieżących wytycznych HMRC (UK) lub przepisów ustawy o VAT (Polska) – różni się od zakresu wartości celnej.

Jeśli towar ma pochodzenie preferencyjne i cło wynosi 0%, VAT importowy nadal się należy – preferencja dotyczy wyłącznie cła. W praktyce o stawce VAT decyduje rodzaj towaru, a nie to, czy zapłacono cło. Więcej o rozliczeniu VAT w Polsce opisujemy w tekście Jak rozliczyć VAT przy imporcie.

Odliczenie i rozliczenie: Postponed VAT Accounting

Cło nie podlega odliczeniu – wchodzi w koszt towaru. VAT importowy zarejestrowany podatnik może odliczyć jako podatek naliczony, o ile towar służy działalności opodatkowanej. W UK przedsiębiorca zarejestrowany w UK jako podatnik VAT może wybrać w deklaracji importowej opcję Postponed VAT Accounting (PVA): wtedy VAT importowy nie jest płacony przy granicy, tylko ujmowany w kwartalnej lub miesięcznej deklaracji VAT. Opcję zaznacza się przy składaniu deklaracji, a po jej złożeniu nie można tego zmienić (GOV.UK: account for import VAT on your VAT Return). Miesięczne zestawienia PVA są dostępne online. Szerzej o mechanizmie: Postponed VAT Accounting UK, a o odroczeniu płatności – Czy można odroczyć VAT.

Kto płaci i kto odpowiada

Należności płaci dłużnik wskazany w deklaracji – zwykle importer. Przy przedstawicielstwie bezpośrednim agencja celna działa w imieniu importera i co do zasady nie odpowiada za dług, natomiast przy przedstawicielstwie pośrednim agencja odpowiada za dług celny solidarnie z importerem (w UE por. art. 77 ust. 3 UKC). Dlatego importer powinien znać dane składane w deklaracji i weryfikować je przed zatwierdzeniem.

Najczęstsze błędy

• nieprawidłowy kod taryfowy, który zmienia stawkę cła i czasem stawkę VAT,
• wartość celna bez kosztów transportu i ubezpieczenia do granicy albo niezaktualizowana po zmianie ceny,
• VAT liczony od ceny z faktury, a nie od wartości celnej powiększonej o cło,
• brak dowodu pochodzenia, przez co nie można zastosować preferencyjnej stawki cła (więcej: zasady pochodzenia UK-UE),
• niezaznaczona opcja PVA w deklaracji, co oznacza płatność VAT przy odprawie.

Dokumenty, korekty i zwroty

Według HMRC dokumentację celną należy przechowywać przez 4 lata, a dokumentację VAT — co najmniej 6 lat (GOV.UK: Archiving your trade documents). W UE dokumenty celne przechowuje się co najmniej 3 lata (art. 51 UKC). W UK zwrot lub umorzenie nadpłaconych należności przywozowych uzyskuje się wnioskiem online albo na formularzu C285 (GOV.UK); przy imporcie do Polski korekty zgłoszeń przywozowych składa się w systemach Krajowej Administracji Skarbowej (PUESC). Zwroty opisujemy w artykule Zwrot cła i VAT importowego.

Masz wątpliwości, jak policzyć należności dla konkretnej przesyłki? Skontaktuj się z nami – sprawdzimy kod, pochodzenie i podstawę naliczenia przed odprawą. Koszty usługi znajdziesz na stronie Ile kosztuje odprawa celna w UK.

Najczęstsze pytania