Jak rozliczyć VAT przy imporcie?

Podstawa opodatkowania VAT przy imporcie

Podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło, a przy towarach akcyzowych także o akcyzę (art. 30b ust. 1 ustawy o VAT). Doliczasz do niej koszty dodatkowe — prowizje, opakowanie, transport i ubezpieczenie — o ile nie zostały już włączone do wartości celnej, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia w kraju (ust. 4). Stawka podstawowa wynosi 23%. VAT nie liczy się więc od samej ceny na fakturze; szczegóły i przykłady znajdziesz w artykule czy VAT liczy się od faktury oraz w kalkulatorze cła i VAT z UK.

Dwie metody rozliczenia VAT importowego

Zapłata przy odprawie. Standardowo VAT importowy płaci się na rachunek urzędu celno-skarbowego na podstawie zgłoszenia celnego.

Rozliczenie w deklaracji (art. 33a). Podatnik zarejestrowany jako czynny podatnik VAT może rozliczyć podatek należny z importu w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Warunkami są m.in. zaświadczenia o braku zaległości (lub oświadczenia o tej samej treści) wydane nie wcześniej niż 6 miesięcy przed importem, potwierdzenie rejestracji jako podatnik VAT czynny oraz dokonywanie zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego (art. 33a ust. 2); warunku tego nie stosuje się m.in. do podmiotu ze statusem AEO ani z pozwoleniem na uproszczenie z art. 166 lub 182 UKC (ust. 2d). Metoda ta poprawia płynność, bo nie wymaga wpłaty przy odprawie. Podobny skutek w Wielkiej Brytanii daje postponed VAT accounting, o którym piszemy osobno.

Minimalny zestaw danych do zgłoszenia

Minimalny zestaw obejmuje: numer EORI importera, kod taryfy celnej CN/HS, wartość celną towaru, kraj pochodzenia oraz dokumenty transportowe potwierdzające przekroczenie granicy.

Kompleksową obsługę celną na linii Polska–UK zapewnia agencja celna UK.

Powiększ

Odliczenie VAT importowego

Kwotę podatku naliczonego z importu stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego, a przy rozliczeniu według art. 33a — kwota podatku należnego (art. 86 ust. 2 pkt 2). Przy podatku wynikającym z dokumentu celnego prawo do odliczenia powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny (art. 86 ust. 10b pkt 1). Gdy towar jest przeznaczony do innego państwa UE, możliwe jest zwolnienie w ramach procedury 42 — zob. procedura 42 (Regime 42).

Najczęstsze punkty ryzyka

Do najczęstszych błędów należą: błędna klasyfikacja taryfowa, zaniżona wartość celna, brak dokumentu potwierdzającego preferencyjne pochodzenie towaru oraz niespójność danych między fakturą a listem przewozowym CMR. Błąd w zgłoszeniu koryguje się według zasad opisanych w artykule korekta i unieważnienie zgłoszenia celnego.

Archiwizacja i współpraca z agencją

Ewidencje i dokumenty związane z rozliczaniem VAT przechowuje się do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 112 ustawy o VAT), a dokumenty celne w UE co najmniej 3 lata (art. 51 UKC). Dowody należytej staranności to m.in. korespondencja z agentem celnym, potwierdzenia zgłoszeń i dokumenty potwierdzające wartość celną. W sprawie konkretnej odprawy skontaktuj się z nami; zasady współpracy z agencją opisuje artykuł jak wybrać agencję celną.

Podsumowanie

VAT importowy liczysz od wartości celnej powiększonej o cło (i koszty dodatkowe), płacisz przy odprawie albo — po spełnieniu warunków art. 33a — rozliczasz w deklaracji, a odliczasz na podstawie dokumentu celnego. Wybór metody warto ustalić przed pierwszą odprawą.

Najczęstsze pytania